澳大利亞、巴西是全球鐵礦石資源最豐富的兩個國家，其產量占全球比重達到60%，鐵礦石產業在國民經濟中占據重要地位。坐落于兩個國家的國際四大礦山集團——必和必拓、力拓、FMG和淡水河谷，掌握著世界范圍內最優質的鐵礦資源，在全球鐵礦石生產及貿易中處于寡頭地位。了解澳大利亞、巴西稅費體制，科學對標國內外稅制和鐵礦山企業的稅費差異，有助于厘清國內鐵礦山稅費關系，建立科學合理的稅費制度，提升國產礦產品競爭力，促進行業平穩有序發展。為此，本文重點研究了澳大利亞、巴西兩國的冶金礦山行業企業涉及的主要稅費種類，比較與我國制度的異同，為出臺合理的鐵礦行業稅費政策建議提供參考。

一、立法與資源所有權

  在澳大利亞，礦產資源歸政府所有，除少量早期被私人獲取的土地之外，多數土地依然歸政府所有。澳大利亞的礦產資源實行聯邦和州（領地）分權管理。聯邦主要負責海上石油立法、環境立法以及對外投資等采礦業政策協調與發展相關的立法等；而各州和地區則管理各自司法管轄區內的礦業活動，包括土地產權，監管礦山運營情況，礦山安全、環境、健康，征繳權利金和稅費等，澳大利亞原則上每個州都有權根據自身情況制定單獨的礦業法規。

  巴西憲法和礦業法明確規定其礦產資源歸國家所有，并對其礦產資源的地表權和地下權關系作出明確界定，礦產資源所有權同地表所有權相分離。對礦業權審批權力并沒有下放到各州，所有礦產資源勘查和開采都需要通過聯邦政府審批，地方政府主要參與環保等行政許可事項。

  中國礦產資源歸國家所有，根據社會主義公有制性質，土地所有權的權利主體只能是國家或農民集體。《中華人民共和國礦產資源法》由全國人大常委會于1986年通過并實施，并根據礦山類型、規模由中央、省級政府審批采礦許可。

  澳大利亞、巴西以及中國資源權屬、礦業權立法以及礦權審批所下表所示。

表1 澳大利亞、巴西及中國資源權屬、礦業權立法、礦權審批對比

二、主要稅費種類

  中、澳、巴三國開征的主要稅種大體相似，都遵循一個共同的框架：承擔的直接稅主要是個人和企業所得稅，間接稅包括增值稅、消費稅、關稅、消費稅、土地稅等。澳大利亞稅費體系以所得稅為主，個人所得稅和企業所得稅占全部稅收的比重分別達到42%和17%（2019年數據）；巴西和中國以流轉稅為主，其中巴西商品流通服務稅（ICMS）占全部稅收比重約30%（2020年數據），中國增值稅占總稅款比例約37%（2021年數據），分別是兩國征收金額最多的稅種。由于近年高礦價給礦山公司帶來高利潤率，國外礦山企業繳納最多的稅款是企業所得稅，稅額通常占全部稅款50%以上。

  澳大利亞稅收占GDP比重約27.7%（2020年），稅負水平在OECD國家中處于中等偏下水平；巴西稅收占GDP比重達到33.9%（2021年），稅收負擔居世界前列，且是世界上稅制最復雜的國家之一。隨著中國政府不斷深化稅制改革，持續推進減稅降費，2021年中國稅收收入占GDP比重降至15.1%，處于世界主要經濟體最低水平。

澳大利亞、巴西以及中國主要稅種及占比如表2所示。

表2 澳大利亞、巴西及中國主要稅種及占比對比

1.企業所得稅

  澳大利亞礦山企業普遍適用30%稅率。澳大利亞政府從鼓勵和支持礦產資源行業發展角度出發，為礦產資源開發制定了特殊稅費扣減規定，包括地質勘探支出、礦權獲得及維護成本、閉坑及治理投入等，允許礦山企業在核算繳納稅額時在產生當年進行扣減。

  根據巴西的所得稅細則規定，巴西企業利潤低于24萬雷亞爾的部分企業所得稅（IRPJ）稅率為15%，超出24萬雷亞爾的部分稅率為25%。另一聯邦稅賦是凈利潤社會贊助費（CSLL），在稅前凈利潤的基礎上進行計算，非金融企業的稅率為9%。凈利潤社會贊助費本質上是一種社會保障費用，但征稅基礎與所得稅相似，因此實務中通常被視為一種所得稅，所以巴西礦山企業實際稅率到達34%（IRPJ+CSLL）。

  中國企業所得稅基本稅率為25%，稅率在國際上處于中等水平。美國稅收基金會曾在《2021年全球企業所得稅稅率分析報告》對全球180個國家和地區法定所得稅稅率進行排名，其中巴西排名11位，澳大利亞排名22位，中國排名76位。

2.資源稅

  澳大利亞資源稅通常被稱為權利金（royalties），征收標準由各州制定，從價征收、從量征收和從利征收三種計稅方式各州也有所差別，優惠規定和激勵措施因計算方法而各自不同，如西澳對鐵礦石實施7.5%從價計征，南澳5%，昆士蘭2.7%。為減輕不同時期礦山企業負擔，州政府一般出臺靈活性的免征或減征政策，以促進企業盡快收回投資成本和調節企業收益。例如針對鐵礦石，南澳大利亞州政府規定，新建礦山前五年權利金稅率為2%；北方領地政府針對礦產品產值的前5萬澳元免征權利金；昆士蘭州和塔斯馬尼亞州政府為鼓勵礦山企業延長產業鏈，推動礦產品深加工產業，對在本地采選或采選冶煉企業免征20%權利金。

  巴西涉及資源稅性質的稅收有3種，其中礦產勘查補償費（CFEM）由聯邦政府制定，是資源稅主體稅種。巴西政府近年一直試圖提高CFEM的征收率，例如2018年鐵礦石征收率從2%提高至3.5%，對尾礦開采減半征收，鐵礦石的稅率為各類礦產品中最高。巴西政府還開征了水資源費（TFRH），用于水資源的開發和利用；部分州開征一種額外的礦產資源管理費（TFRM），按噸收費。2021年，巴西宣布廢止TFRH，部分企業和協會正在向巴西最高法院呼吁廢止TFRM。

  中國的資源稅法于2020年9月頒布實施，鐵礦石實施從價計征，法定稅率為1%-9%。各省適用稅率由省級立法機構確定，目前對鐵礦石選礦品稅率在1.5%-5%之間。資源稅法還明確了資源稅免征和減征有關規定，其中對衰竭期礦山開采的礦產品減征30%資源稅；對納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦免征或減征資源稅的具體辦法，由省、自治區、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會和國務院備案。此外，各省還陸續開征水資源稅，根據各地水資源狀況、取用水類型和經濟發展等情況實行差別稅率。

3.增值稅

  澳大利亞的增值稅稱為商品服務稅（GST），計征方式和我國增值稅類似，適用稅率僅10%一檔，納稅人就其在澳大利亞境內銷售或進口的應稅商品和服務納稅，對出口的產品免稅。

  巴西政府增值稅以商品流通服務稅（ICMS）為主，但還有部分稅種征收方式與增值稅類似。聯邦政府層面有工業產品稅（IPI），對生產流程各環節和進口交易征稅，后續環節可以抵扣前道環節稅款，征收方式類似增值稅，但性質更接近消費稅，稅率取決于商品的種類。通常越重要的商品稅率越低（如新冠藥品實施0稅率），越不重要的商品稅率越高（如香煙、酒精）。巴西政府經常調整IPI稅率以管控經濟，因此稅率很不穩定。州級政府層面的增值稅是商品流通服務稅（ICMS），主要開征對象是貨物產品。不同的流通范圍、不同品種貨物適用稅率不同，是巴西最大的稅收來源。市級政府層面開征的流轉稅是社會服務稅（ISS），開征對象僅限于服務。根據不同服務類型和城市，稅率介于2%-5%之間。巴西稅法另征收兩種基于總收入的社會保障費，即社會一體化稅（PIS）和社會保障金費（COFINS），兩項費用在巴西稅收中占較大比重，約16%左右。雖然巴西的增值稅情況較為復雜，但對出口產品基本上實現免稅，因此對以出口為主的巴西礦山企業，影響有限。

  中國在2016年實施全面營改增后，國內增值稅已經涵蓋貨物和服務全部環節，稅率近年幾經下調，目前冶金礦產品銷售主要適用13%稅率。此外，國內還按照增值稅的繳納金額征收一定比例的增值稅附加稅（城建稅、教育費附加和地方教育費附加），增值稅附加稅占應繳納增值稅額比例根據所在地區不同在6%-12%之間。

4.其他稅費

  總體上講，鐵礦行業涉及資源、土地、房產、環保和安全等方方面面，不論國內還是國外，承擔稅費種類都比較多，但最主要的稅費還是所得稅、資源稅和增值稅三種。對于中國、澳大利亞、巴西鐵礦企業涉及的其他稅費種類，由于金額通常占營業收入比重不高，不構成企業的主要稅費負擔，本文不再展開分析。

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